不到半年30余家受罚，会计所审计有哪些违规？

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2023年下半年，超过30家会计所因审计业务违规遭到监管警示。在行业竞争加剧、监管力度加大背景下，会计师事务所执业质效提升面临挑战。

不到半年时间里，30多家会计师事务所收到监管罚单，全年受到处罚的会计师事务所、注册会计师和企业数量，更是达到理念之最。面对时有发生的上市公司财务造假、欺诈发行，对会计师事务所的监管力度也持续趋严。

据第一财经记者统计，今年下半年，针对会计所审计业务违规情况，证监会对包括中兴华所、亚太所、瑞华所等在内的多家会计所进行了处罚，各地方证监局也对近30家会计所及多位注册会计师出具了警示函。

在行业竞争加剧、监管力度加大背景下，会计师事务所执业质效提升面临挑战。在业内人士看来，一方面要强化会计所内控建设，另一方面要提升专业服务能力。

审计业务违规频现

公开披露显示，2023年下半年，证监会系统针对会计所开出的罚单已经超过50张，涉及的会计师事务所达到30余家，被罚原因均与出具的上市公司审计报告存在虚假记载、审计程序执行不到位等。

具体来看，4家会计所因审计报告存在虚假记载被处罚，合计没收业务收入899.05万元，处以罚款1779.23万元；共14名签字注册会计师被警告，并合计处以罚款210万元。

其中，瑞华所作为航天通信2017至2018年度财务报表审计机构，多项涉及该公司子公司智慧海派业务的审计未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载，被没收业务收入316.98万元,并处以633.96万元的罚款。

同样因审计报告存在虚假记载被处罚的，还有中兴华所、亚太所以及大信所。亚太所作为豫金刚石年报审计机构，2017年-2019年连续3年出具含有虚假内容的审计报告，多项审计程序执行不恰当。大信所则是在同济堂财务报表审计中，风险识别评估、销售和收款、采购及付款、货币资金和应交税费、预付账款和在建工程等多个审计程序上存在缺陷和漏洞。

同济堂及豫金刚石作为典型财务造假案例，曾在年初被证监会通报。2016至2019年，同济堂通过子公司虚构销售及采购业务、虚增销售及管理费用、伪造银行回单等方式，累计虚增收入211.21亿元、利润28.16亿元；豫金刚石实际控制人策划、指使公司通过虚构销售交易及股权转让交易等方式累计虚增利润1.5亿元，通过虚构采购业务等方式虚增资产18.56亿元。

此外，多家会计所屡次违规，中兴华所、信永中和均有6次违规，大华所次之，共收到4张监管警示函。

上述屡次业务违规的会计所，在多家上市公司年报审计项目中均存在审计程序执行不到位的问题。其中，中兴华所审计的希努尔（现更名“*ST雪松”）、*ST华仪以及大华所审计的*ST爱迪尔几家上市公司均存在股票退市风险。

12月2日，*ST华仪发布关于公司股票可能被实施重大违法强制退市的第二次风险提示公告，称华仪电气因涉嫌信息披露违法违规，被证监会立案调查，可能触及重大违法强制退市情形。11月29日，*ST爱迪发布关于重整事项的进展公告，称公司股票交易已于2023年5月5日起被实施了退市风险警示。

另外，部分会计所在IPO审计项目中，存在审计程序执行不到位、审计底稿内容与实际情况不符或记录不全等问题。目前，天健所审计的绿巨人仍在上市申报阶段，容诚所审计的福特科因内控不规范等问题已终止注册。

今年处罚数量创历年之最

会计师事务所作为资本市场中的中介机构之一，在上市公司信息披露方面起着重要作用，审计业务历来也是监管的重点。

12月4日，安徽省财政厅发布关于2022年度会计评估监督检查情况的通告指出，从检查情况来看，会计师事务所仍然存在一些突出问题，包括执业质量参差不齐，部分会计师事务所出具审计报告无审计工作底稿，未履行函证等必要的审计程序、未获取充分适当的审计证据、未对重要会计科目或审计事项保持关注，发表不恰当的审计意见，出具审计报告未按规定进行报备等。

此前7月，财政部发布的会计信息质量检查公告指出，2023年，财政部依法对5家会计师事务所、19名注册会计师、7户企业及1名企业主要负责人作出行政处罚，处罚力度为历年之最。其中，2家会计师事务所被暂停经营业务2至3个月，4家会计师事务所被没收违法所得并罚款合计1904万元，5家会计师事务所被警告。

近日，证监会主席易会满接受媒体专访时也表示，加强监管、防范风险是金融高质量发展的重要保障。要落实监管主责主业，健全资本市场防假打假机制，完善行政、民事、刑事立体追责体系，“零容忍”打击欺诈发行、财务造假、操纵市场等违法行为等。

中国政法大学资本金融研究院副教授胡历芳对第一财经说，券商、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构等中介机构，在发现并通过拒绝提供服务的方式阻止公司上市过程中或者上市后的不当行为中，发挥着重要作用。中介机构实质是将自身的声誉资本出借给上市公司，为上市公司披露信息的真实性背书，从而解决上市公司和投资者之间信息不对称的问题。目前，由于声誉机制尚不健全，从根本上加大对上市公司及中介机构的法律约束及惩处力度，有利于形成资本市场良好的秩序，保护投资者利益。

全面注册制下，中介机构的职责进一步强化，监管趋严的同时，会计所也面临激烈的行业竞争，执业质量和效益仍有待提升。

产业经济资深研究人士王剑辉对第一财经表示，目前会计所整个行业的竞争比较激烈，服务受到行业特征限制，也容易出现同质化问题，部分会计所在同业竞争过程中，对于合规的要求和门槛可能会出现一定程度的放松。

在提升执业质量方面，王剑辉认为，就行业内部而言，要建立合理的奖惩机制，一定程度向合规指标倾斜，提高从业人员合规风控的意识和自觉性。从外部来看，要加强对会计所违规行为的监管处罚力度。

“行业发展需要权衡质量和效益两方面，在保证质量前提下，会计所可以通过提供多元化的服务来提升执业质效。”致同会计师事务所合伙人杨志表示，随着注册制改革的深化，对中介机构以及上市公司等各方的责任加重，监管前置倒逼行业提升执业质量，注重审计程序执行到位，加强与监管的沟通等。从发展的角度来看，会计所提升执业质效的关键在于找到优质的项目标的，同时针对不同业务提供定制化、全方位的专业服务，通过提升业务能力来实现质量和效益的提升。