按照持有期间对被投资单位的影响程度等情况的不同，长期股权投资的后续计量可以分为成本法和权益法两种。
1）对子公司的长期股权投资的后续计量，应按照成本法核算；
2）对合营、联营企业的长期股权投资的后续计量，应按照权益法核算。
一、成本法
1、成本法核算的长期股权投资，应按初始投资成本计价
2、追加或收回投资应调整长期股权投资的成本
3、在追加投资时，应按追加投资支付对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投的账面价值；被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益
借：应收股利
贷：投资收益
4、企业按上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值
二、权益法
权益法的基本特点：长期股权投资的账面价值随投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动而进行相应的调整
① 适用范围：权益法适用于对联营企业或合营企业的股权投资
② 若被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
1、初始投资成本的调整
① 若初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应将差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资
贷：营业外收入
② 若初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则不需做调整处理（商誉）
【习题】2015年1月1日甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，采用权益法计量。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。乙公司2015年度实现的净利润为1000万，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）
【解析】：对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万大于乙公司可辨认净资产的公允价值份额2400万（12000*20%），不调整长期股权投资初始投资成本，2015年12月31日，
借：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 200
2、权益法的投资损益的确认
采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素进行调整：
① 被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资方的财务报表进行调整；
② 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等公允价值为基础计提的折旧或摊销，以及有关资产减值准备金额对被投资单位净利润的影响。
③ 对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵消。
【习题】：甲公司于2018年1月1日购入乙公司20%股份，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资之日，乙公司可辨认净资产账面价值6000万、公允价值6920万，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同
使用直线法计提折旧。至年末甲公司取得投资时乙公司账面存货有80%已对外出售，其余20%存货在2019年对外出售
假定乙公司于2018年实现净利润1225万、2019年发生净亏损405万，甲乙公司间未发生任何内部交易，不考虑所得税影响
【解析】
2018年：调整后的净利润=1225-200*80%-（1200/16-1000/20）-（800/8-600/10）=1000万；甲公司应享有的份额=1000*20%=200万
借：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 200
2019年：调整后的净利润=-405-200*20%-（1200/16-1000/20）-（800/8-600/10）=-510甲公司应享有的份额=-510*20%=-102万
借：投资收益 102
贷：长期股权投资——损益调整 102
【习题】：甲公司于2017年1月购入乙公司20%股份，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资之日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。2017年12月乙公司将其成本800万的商品以1000万价格出售给甲公司，甲公司取得后作为存货。至2017年负债表日，甲公司已对外出售该存货的70%，2018年将剩余的30%全部对外出售。假定乙公司2017年、2018年分别实现净利润5060万、8000万。
【解析】2017年利润调整=5060-（1000-800）*30%=5000万；甲公司应享有的份额=5000*20%=1000万
2018年利润调整=8000 （1000-800）*30%=8060万；甲公司应享有的份额=8060*20%=1612万
3、超额亏损的确认
① 被投资单位发生超额亏损（投资企业按持股比例计算的亏损分担额超过了长期股权投资的账面价值）时，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资账面价值及其他实质构成对被投资单位净投资的长期权益减计至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
② 除上述情况外，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记
③ 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反顺序处理，先冲减备查登记的金额，然后减计已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益
④ 在确认分担被投资单位发生的亏损时，应按以下顺序进行处理
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整 ①
长期应收款 ②
预计负债 ③
依次冲减：账面价值——长期应收款——预计负债——备查账登记
【例题】甲公司2016年1月1日出资100万持有乙公司20%股权，重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值600万，投资当年乙公司实现净利润500万，2017年乙公司发生亏损1800万，加设甲公司具有乙公司一项长期应收款80万，另合同约定甲公司承担乙公司额外损失10万，2018年乙公司实现净利2500万，不考虑其他因素
【解析】
2016年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本 120
贷：银行存款 100
营业外收入 20
2016年12月31日：
借：长期股权投资——损益调整 100
贷：投资收益 100
2017年12月31日：
借：投资收益 310
贷：长期股权投资——损益调整 220（120 100）
长期应收款 80
预计负债 10
另备查登记50万
2018年12月31日：
扣减备查登记=2500*0.2-50=450万
借：预计负债 10
长期应收款 80
长期股权投资——损益调整 360
贷：投资收益 450
※ 长期股权投资核算方法的转换
一、公允价值计量转换为权益法的核算【如5%（金融资产）→20%（权益法）】
① 原持有的对被投资单位的股权投资，按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响，在转换权益法核算时，投资方应按照原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本
② 原持有的股权为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额应当转入该按权益法核算的当期损益；原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值与账面价值之间的差额及原其他综合收益直接转入留存收益
借：长期股权投资——投资成本 【原持有股权投资公允价值 新增投资支付对价公允价值】
贷：交易性金融资产 【原持有的股权投资的账面价值】
投资收益 【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额】（可能在借方）
其他权益工具投资【原持有股权投资的账面价值】
留存收益 【原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额】（可能在借方）
银行存款 【新增投资而应支付对价的公允价值】
原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入留存收益
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配
③ 比较上述计算所得的初始投资成本，与按追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，
前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；
前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入
【习题】2018年2月，甲公司以900万现金自非关联方取得乙公司10%股权，将其作为公允价值计量并计入当期损益的金融资产。2020年1月2日又以1800万现金自另一非关联方取得乙公司15%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万，甲公司对乙公司的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值1500万，取得股权后，甲对乙具有重大影响
【解析】
2020年1月2日，甲公司取得25%股权的成本=当日持有交易性金融资产的公允价值 新增投资支付的现金=1500 1800=3300万
长期股权投资成本2500万>应享有权益份额12000*0.25=3000万，甲公司无需调整长期股权投资成本
借：长期股权投资——投资成本 3300万
贷：银行存款 1800万
交易性金融资产 1500万
【习题】2018年2月，甲公司以4000万现金自非关联方取得乙公司10%股权，将其作为公允价值计量并计入其他综合收益的非交易性权益工具。2018年末该金融资产的公允价值为5000万；2020年1月2日又以16500万现金自另一非关联方取得乙公司15%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为110500万，取得股权后，甲对乙具有重大影响，当日原5%股权投资的公允价值为5500万
【解析】
² 2018年年末
借：其他权益工具投资——投资成本 4000万
贷：银行存款 4000万
借：其他权益工具投资——公允价值变动 1000万
贷：其他综合收益 1000万 （5000-4000）
² 2020年
借：长期股权投资——投资成本 22000万
贷：其他权益工具投资——投资成本 4000万
——公允价值变动 1000万
利润分配 （5500-5000） 500万
银行存款 16500万
借：其他综合收益 1000万
贷：利润分配 1000万
长期股权投资成本22000万
借：长期股权投资——投资成本 100万
贷：营业外收入 100万
二、公允价值计量或权益法核算转换为成本法核算（即通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并）
1、形成同一控制下的企业合并（非一揽子交易）
取得控制日，应按以下步骤进行会计处理
① 确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始成本，合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值，确定长期股权投资的初始成本
② 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间差额的处理
③ 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支出对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益
● 合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
● 因采用权益法核算所形成的所有者权益的其他变动，暂不处理，直至处置该项投资时再转入当期损益；
● 其中，处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益按比例结转，处置后的剩余股权不再处于长期股权投资核算范围的，按金融工具准则的有关规定进行处理
【习题】2018年2月，甲公司以9000万现金取得同一控制下乙公司25%股权，能对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产账面价值33000万（假定与公允价值相等）。2018年及2019年，乙公司共实现净利润1500万，无其他所有者权益变动。2020年，甲公司以定向增发3000万股普通股（每股面值1元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的乙公司35%股权，当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为34500万，甲乙公司均按10%的比例提取法定盈余公积。甲乙公司一直受同一控制方控制，上述交易不属于一揽子交易
【解析】
² 确定合并日长期股权投资的初始投资成本
合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为34500*60%=20700万
² 长期股权投资初始成本与合并对价账面价值之间的差额
1）原25%股权投资采用权益法核算，在合并日的价值=9000 1500*25%=9375万
2）追加投资（35%）所支付对价的账面价值=3000万
3）合并对价账面价值=9375 3000=12375万
4）长期股权投资初始成本与合并对价账面价值的差额=20700-12375=8325万
5）合并日，A公司引进新的账务处理
借：长期股权投资 20700万
贷：长期股权投资——投资成本 9000万
——损益调整 375万
股本 3000万
资本公积——股本溢价 8325万
2、形成非同一控制下的企业合并（非一揽子交易）
取得控制日，应按以下步骤进行会计处理
●购买日之前持有的股权采用权益法核算的，应按原持有股权账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
●购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应按该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；
1）其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益
2）对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他组合收益的非交易性权益工具的，其公允价值与账面价值差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应直接计入留存收益
【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2018年10月，甲公司将该想投资中的60%出售给非关联方，取得价款3200万。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值4800万，其中投资成本3900万，损益调整450万，其他综合收益300万，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动150万，剩余股权的公允价值2100万
【解析】
² 确认股权投资的处置损益
借：银行存款 3200万
贷：长期股权投资——投资成本 2340万（3900*60%）
——损益调整 270万（450*60%）
——其他综合收益 180万（300*60%）
——其他权益变动 90万（150*60%）
投资收益 320万（3200-4800*60%）
² 由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转为当期损益
借：其他综合收益 300万
贷：投资收益 300万
² 由于终止采用权益法核算，将原确认资本公积的其他所有者权益全部转为当期损益
借：资本公积——其他资本公积 150万
贷：投资收益 150万
² 剩余股权投资转为交易性金融资产，当日公允价值为2100万，账面价值1920万，两者差异应计入当期投资损益
借：交易性金融资产 2100万
贷：长期股权投资——投资成本 1560万（3900*40%）
——损益调整 180万（450*40%）
——其他综合收益 120万（300*40%）
——其他权益变动 60万（150*40%）
投资收益 180万（2100-4800*40%）
3、成本法转权益法核算（即处置子公司而丧失控制权）
（追溯调整）
原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制的，按下列会计处理方法核算
● 按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
● 比较剩余长期股权投资的成本与按剩余持股比例计算源投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：
1）前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值
2）前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益
【例题】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，2018年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为3000万，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款1800万，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8000万。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为4500万（假定公允价值与账面价值相同）
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润2500万，其中自甲公司取得投资日至2018年年初实现净利润2000万（以前年度）。假定乙公司一直未进行利润分配，也为发生其他计入资本公积的交易或事项，甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。
【解析】
① 确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 1800万
贷：长期股权投资——乙公司 1000万（3000*1/3）
投资收益 800万
② 调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投的账面价值=3000*2/3=2000万>原投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额=4500*60%*2/3=1800万，该部分差额200万计为商誉，不需对长期股权投资的成本进行调整
③ 处置投资以后按持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益=2000*60%*2/3=800万，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益
④ 处置期初至处置日之间实现的净损益=（2500-2000）*60%/3*2=200万；应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1000万
贷：盈余公积——法定盈余公积 80万
利润分配——未分配利润 720万
投资收益 200万
